Таможенный практикум

28.07.06

Брошь с драгоценным камнем в подарок за грницу

Вопрос:
- Я собираюсь заказать у художника-ювелира серебряную брошь "под старину", с драгоценным камнем и вывезти ее из России в Норвегию в подарок. Какие документы мне следует на нее оформить, чтобы не возникло проблем на таможне?
Юрий Говорков, МОСКВА:

Ответ:

- Прежде всего вам необходимо учесть, что стоимость вывозимых из России физическими лицами драгоценных металлов и драгоценных камней не должна превышать 10 000 долларов США. Эта норма содержится в положении "О ввозе в Российскую Федерацию и вывозе из Российской Федерации драгоценных металлов, драгоценных камней и сырьевых товаров, содержащих драгоценные металлы", утвержденном Указом президента Российской Федерации от 21.06.2001 N 742. Кроме того, чтобы у таможенников не возникло подозрений о реальном возрасте и художественной ценности броши, вам надо подстраховаться в Росохранкультуре. Если государственной экспертизой установлено, что вывозимое вами украшение не подпадает под действие Закона РФ "О вывозе и ввозе культурных ценностей", то оформляется специального образца справка, подтверждающая, что данный предмет на государственном учете не состоит, и, следовательно, не требует свидетельства на право вывоза культурных ценностей с территории России. Справки для вывоза предметов культурного назначения, не состоящих на государственном учете, оформляются в Росохранкультуре и заверяются печатью Управления по сохранению культурных ценностей.

ЗАМЕСТИТЕЛЬ НАЧАЛЬНИКА ОТДЕЛА СПЕЦИАЛЬНЫХ ТАМОЖЕННЫХ ПРОЦЕДУР ФЕДЕРАЛЬНОЙ ТАМОЖЕННОЙ СЛУЖБЫ РОССИИ Сергей Иванов

Российская газета

25.07.06

НДС при ввозе товара на таможенную территорию России

ТОВАРЫ, ПОСТАВЛЕННЫЕ ИЗ-ЗА РУБЕЖА, МОГУТ ОКАЗАТЬСЯ НЕПРИГОДНЫМИ К ИСПОЛЬЗОВАНИЮ - НЕКАЧЕСТВЕННЫМИ, ПОВРЕЖДЕННЫМИ ВО ВРЕМЯ ПЕРЕВОЗКИ ИЛИ ПО КАКИМ-ЛИБО ПАРАМЕТРАМ НЕ СООТВЕТСТВОВАТЬ УСЛОВИЯМ ДОГОВОРА.

Ситуация 1. При приемке товара, полученного организацией по импорту, оказалось, что товар разбит и к дальнейшей продаже непригоден. Товар пришел в негодность в результате аварии, которая произошла до перехода права собственности. Поставщик же не известил покупателя об этом факте, поэтому авария не была заявлена на таможне и таможенные пошлины и сборы, в том числе НДС, были уплачены покупателем в полном объеме.

Товар был предварительно оплачен, поэтому покупатель выставил поставщику претензию на сумму потерь (стоимость товара, таможенные сборы, уплаченный НДС). Как отразить данную операцию в бухгалтерском учете исходя из того, что поставщик может удовлетворить претензию как полностью, так и частично? Как поступить с НДС, уплаченным на таможне при ввозе товара? По мнению автора, для организации в данной ситуации было бы наиболее выгодно использование таможенного режима уничтожения.

СПРАВКА

Таможенный режим уничтожения применяется в отношении иностранных товаров, которые были ввезены на территорию Российской Федерации, но оказались уничтожены, безвозвратно утеряны либо повреждены вследствие аварии или действия непреодолимой силы.

Использование этого таможенного режима предполагает полное освобождение от обложения НДС операций по ввозу товаров на таможенную территорию РФ. Допускается уничтожение товаров, которые не могут быть восстановлены в первоначальном состоянии экономически выгодным способом (п. 1 ст. 244 Таможенного кодекса РФ, далее - ТК РФ). При этом следует отметить, что, несмотря на полное освобождение, такой режим, как уничтожение, может повлечь обязательную уплату налогов и пошлин в случае возникновения отходов и возможности их дальнейшего использования. Кроме того, если таможенные пошлины и НДС были уплачены при выпуске товаров в режиме для внутреннего потребления, то в общем случае организация может не взыскивать таможенные пошлины и НДС с поставщика или перевозчика, а вернуть их из бюджета. Такая возможность предусматривается Таможенным кодексом РФ.

В соответствии со ст. 242 ТК РФ товары, выпущенные для свободного обращения, в отношении которых установлено, что на день пересечения таможенной границы у них имелись дефекты либо они иным образом не соответствовали условиям внешнеэкономической сделки по количеству, качеству, описанию или упаковке и по этим причинам они возвращаются поставщику либо иному указанному им лицу, могут быть помещены под таможенный режим реэкспорта, если указанные товары:

- не использовались и не ремонтировались в Российской Федерации, за исключением случаев, когда использование товаров было необходимо для обнаружения дефектов или иных обстоятельств, повлекших возврат товаров;

- могут быть идентифицированы таможенными органами;

- вывозятся в течение шести месяцев со дня их выпуска для свободного обращения. Порядок применения режима реэкспорта разъясняется в ст. 239 ТК РФ. При данном режиме товары, ранее ввезенные на таможенную территорию Российской Федерации, вывозятся с этой территории без уплаты или с возвратом уплаченных сумм ввозных таможенных пошлин, налогов.

Таким образом, если организации удастся доказать, что потеря товаром качества произошла еще до пересечения таможенной границы, то при соблюдении двух других перечисленных в Таможенном кодексе РФ условий НДС и таможенные пошлины, уплаченные при ввозе данного товара на таможенную территорию РФ, подлежат возврату из бюджета. Подтверждение можно найти в Постановлении ФАС Северо-Кавказского округа от 19.10.2005 по делу N Ф08-4999/2005-1978А. Третьим вариантом получения НДС из бюджета является вывоз товаров в режиме экспорта. Рассмотрим вариант, когда организация по каким-либо причинам не может получить НДС и таможенные пошлины из бюджета.

В соответствии с п. 58 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утвержденных Приказом Минфина России от 28.12.2001 N 119н, недостача и порча товаров сверх норм естественной убыли, обнаруженные при приемке их от поставщиков, учитываются по фактической себестоимости. В фактическую себестоимость включаются:

- стоимость недостающих и испорченных материалов, определяемая путем умножения их количества на договорную (продажную) цену поставщика (без налога на добавленную стоимость). По подакцизным товарам в договорную (продажную) цену включаются акцизы;

- сумма транспортно-заготовительных расходов, подлежащая оплате покупателем, в доле, относящейся к недостающим и испорченным материалам;

- сумма налога на добавленную стоимость, относящаяся к основной стоимости недостающих и испорченных материалов и к транспортным расходам, связанным с их приобретением.

Если испорченные материалы могут быть использованы в организации или проданы (с уценкой), они приходуются по ценам возможной продажи с уменьшением на эту сумму потерь от порчи материалов.

Фактическая себестоимость недостач и порчи сверх норм естественной убыли учитывается по дебету счета учета расчетов по претензиям и списывается с кредита счета расчетов (по лицевому счету поставщика). При оприходовании поступивших от поставщиков недостающих материалов, подлежащих оплате покупателем, соответственно уменьшаются стоимость материалов, транспортно-заготовительных расходов и налог на добавленную стоимость, включенные в фактическую себестоимость недостачи и порчи.Если к моменту обнаружения недостачи или порчи расчеты с поставщиком не были произведены, то оплата производится за вычетом стоимости недостающих и испорченных по вине поставщика материалов, о чем покупатель письменно сообщает поставщику. В этом случае неоплаченные суммы на счете учета расчетов по претензиям не отражаются (п. 59 Методических указаний). Рассмотрим порядок бухгалтерского учета потерь на примере*.

ПРИМЕР 1

Перечислив предоплату иностранному поставщику, организация получила от него товар на сумму (в рублевом эквиваленте) 300 000 руб. На таможне был уплачен НДС в сумме 54 000 руб., таможенные пошлины - 10 000 руб. При приемке оказалось, что весь товар непригоден к дальнейшему использованию, так как разбит в результате аварии, произошедшей до пересечения границы до перехода права собственности.

Организация выставила претензию поставщику на сумму 364 000 руб., включающую в себя стоимость товара, НДС и таможенные платежи.

По мнению автора, учет можно осуществлять по следующей схеме: Дебет 60 Кредит 52 - 300 000 руб. - перечислена предоплата поставщику Дебет 19 Кредит 68 - 54 000 руб. - начислен НДС, подлежащий уплате на таможне

Дебет 68 Кредит 51 - 54 000 руб. - уплачен НДС на таможне

Дебет 97 Кредит 51 - 10 000 руб. - оплачены таможенные пошлины. * В целях упрощения примера возникновение курсовых разниц не рассматривается. Так как организацией получены изделия в виде, не соответствующем установленному договором, право собственности на этот товар к покупателю не перешло. На этом основании указанные поврежденные при перевозке изделия не подлежат отражению на счете 41 "Товары".

Стоимость товара включается в сумму претензии:

Дебет 76 субсчет 2 "Расчеты по претензиям" Кредит 60 - 300 000 руб. - выявлена недостача товара в виде его потери

Дебет 76 субсчет 2 "Расчеты по претензиям" Кредит 19 - 54 000 руб. - включен в фактическую себестоимость потерь и в сумму претензии

НДС, уплаченный на таможне

Дебет 76 субсчет 2 "Расчеты по претензиям" Кредит 97 - 10 000 руб. - включены в фактическую себестоимость потерь и в сумму претензии таможенные пошлины. Разбитые изделия в режиме реэкспорта не вывозятся.

Дальнейшие проводки зависят от варианта взаимоотношений с поставщиком. Вариант 1 Поставщик удовлетворил претензию покупателя полностью в сумме 364 000 руб., в том числе на 300 000 руб. - товаром, а 64 000 руб. - деньгами.

При перемещении товара, полученного взамен поврежденного, через таможенную границу организация вновь уплачивает таможенные платежи: Дебет 19 Кредит 68 - 54 000 руб. - начислен НДС, подлежащий уплате на таможне

Дебет 68 Кредит 51 - 54 000 руб. - уплачен НДС на таможне

Дебет 97 Кредит 51 - 10 000 руб. - оплачены таможенные пошлины

Дебет 41 Кредит 76 субсчет 2 "Расчеты по претензиям" - 300 000 руб. - оприходован полученный товар

Дебет 41 Кредит 97 - 10 000 руб. - на увеличение стоимости товара отнесены уплаченные при новой поставке таможенные пошлины

Дебет 68 Кредит 19 - 54 000 руб. - принят к вычету НДС, уплаченный при ввозе новой партии товара

Дебет 52 Кредит 76 субсчет 2 "Расчеты по претензиям" - 64 000 руб. - возмещены поставщиком потери на суммы НДС и других таможенных платежей.

Вариант 2

Поставщик удовлетворил претензию только в части стоимости товара - 300 000 руб.

При перемещении товара через таможенную границу организация вновь уплачивает таможенные платежи: Дебет 19 Кредит 68 - 54 000 руб. - начислен НДС, подлежащий уплате на таможне

Дебет 68 Кредит 51 - 54 000 руб. - уплачен НДС на таможне

Дебет 97 Кредит 51 - 10 000 руб. - оплачены таможенные пошлины

Дебет 41 Кредит 76 субсчет 2 "Расчеты по претензиям" - 300 000 руб. - оприходован полученный товар

Дебет 41 Кредит 97 - 10 000 руб. - на увеличение стоимости товара отнесены уплаченные при новой поставке таможенные платежи

Дебет 68 Кредит 19 - 54 000 руб. - принят к вычету НДС, уплаченный при ввозе новой партии товара.

Так, в соответствии с положениями ст. 171 и 172 главы 21 НК РФ налогоплательщики имеют право уменьшить общую сумму НДС, исчисленную согласно ст. 166 НК РФ в отношении операций по реализации товаров (работ, услуг) на территории РФ, на сумму налога, фактически уплаченную при ввозе товаров на территорию РФ, после принятия на учет ввезенных товаров при наличии соответствующих первичных документов и использовании данных товаров для осуществления операций, облагаемых налогом на добавленную стоимость. В данном случае товары оказались разбитыми и, следовательно, не будут использоваться для операций, облагаемых НДС, поэтому налог по ним не может быть принят к вычету.

Дебет 91 Кредит 76 субсчет 2 "Расчеты по претензиям" - 64 000 руб. - не возмещенные поставщиком потери покупателя в виде сумм НДС и других таможенных платежей относятся на счет прибылей и убытков. По мнению автора, так как организация не воспользовалась указанными выше возможностями, предоставленными ей Таможенным кодексом РФ по возврату или неуплате таможенных платежей, НДС и таможенные пошлины, отнесенные на расходы, принять для целей налогообложения нельзя, поскольку такие расходы не являются экономически оправданными.

Вариант 3

Поставщик отказался от удовлетворения претензии, и дело в суде было покупателем проиграно. Дебет 94 Кредит 76 субсчет 2 "Расчеты по претензиям" - 364 000 руб. - не возмещенные поставщиком потери покупателя в виде стоимости товаров, сумм НДС и других таможенных платежей отнесены на счет недостач при получении отрицательного решения суда

Дебет 91 субсчет 2 "Прочие расходы" Кредит 94 - сумма недостачи отнесена на счет прочих доходов и расходов. Как и в предыдущем примере, эти расходы, по мнению автора, не принимаются при расчете налога на прибыль.

Ситуация 2. Российская организация импортирует инструменты - запчасти к основным средствам, используемым для выпуска продукции. Условиями внешнеторгового контракта предусмотрено, что если качество поставленного инструмента не будет соответствовать изначально заявленному (запчасти прослужат менее года с момента их установки), иностранная фирма-продавец безвозмездно заменит его и возместит покупателю все расходы, за исключением уплаченного на таможне НДС. Инструмент был доставлен, введен в работу, а через несколько месяцев демонтирован как некачественный и заменен поставщиком на новый. Первоначально поставленный инструмент с территории РФ не вывозится, а списывается по акту как непригодный к использованию. Нужно ли приходовать инструмент второй раз в бухгалтерском учете? Как поступить с НДС, уплаченным на таможне при первоначальной и при вторичной поставке?

Запчасти в бухгалтерском учете отражаются на отдельном субсчете к счету 10 "Материалы". В соответствии с п. 1 ст. 172 НК вычет НДС по материалам, ввезенным на территорию РФ, производится после принятия их на учет при наличии соответствующих первичных документов и документов, подтверждающих фактическую уплату суммы налога.

Статья 1221 ГК РФ устанавливает, что к требованию о возмещении вреда, причиненного вследствие недостатков товара, по выбору потерпевшего применяется:

- право страны, где имеет основное место деятельности продавец или изготовитель товара либо иной причинитель вреда;

- право страны, где имеет основное место деятельности потерпевший;

- право страны, где был приобретен товар.

Таким образом, при предъявлении претензии к иностранному поставщику российская организация по своему выбору, без получения на это согласия другой стороны вправе руководствоваться как российским законодательством, так и законодательством той страны, в соответствии с которым создано иностранное юридическое лицо.

В соответствии с Гражданским кодексом РФ установлено, что:

- продавец обязан передать покупателю товар, качество которого соответствует договору купли-продажи (п. 1 ст. 469 ГК РФ);

- в случае когда договором купли-продажи предусмотрено предоставление продавцом гарантии качества товара, продавец обязан передать покупателю товар, который должен соответствовать требованиям, предусмотренным ст. 469 ГК РФ, в течение определенного времени (гарантийного срока), установленного договором (п. 2 ст. 470 ГКРФ);

- товар, на который установлен срок годности, продавец обязан передать покупателю с таким расчетом, чтобы он мог быть использован по назначению до истечения срока годности, если иное не предусмотрено договором (п. 2 ст. 472 ГК РФ);

- в случае существенного нарушения требований к качеству товара (обнаружения неустранимых недостатков, недостатков, которые не могут быть устранены без несоразмерных расходов или затрат времени либо выявляются неоднократно или проявляются вновь после их устранения, и других подобных недостатков) покупатель вправе по своему выбору отказаться от исполнения договора купли-продажи и потребовать возврата уплаченной за товар денежной суммы либо потребовать замены товара ненадлежащего качества товаром, соответствующим договору.

ПРИМЕР 2

Организация по импорту получает запчасти, на которые установлен гарантийный срок один год. Перечислив предоплату иностранному поставщику, организация получила от него запчасти на сумму 300 000 руб. (в рублевом эквиваленте). На таможне был уплачен налог на добавленную стоимость в сумме 54 000 руб. Запчасти были оприходованы и переданы в производство. НДС по ним, уплаченный на таможне, был принят к вычету. Через полгода оказалось, что качество запчастей не соответствует заявленному в договоре, и они были демонтированы. Поставщику была выставлена претензия. Поставщик, признав свою вину, без дополнительной оплаты согласно договору выслал новую партию запчастей взамен некачественных стоимостью (в рублевом эквиваленте) 300 000 руб. На таможне был уплачен НДС в сумме 54 000 руб. Запчасти были оприходованы и переданы в производство. НДС иностранный контрагент согласно контракту не возмещает.

Учет получения и использования запчастей может вестись по следующей схеме.

Дебет 60 Кредит 52 - 300 000 руб. - перечислена предоплата поставщику

Дебет 19 Кредит 68 - 54 000 руб. - начислен НДС, подлежащий уплате на таможне

Дебет 68 Кредит 51 - 54 000 руб. - уплачен НДС на таможне

Дебет 10 субсчет "Запчасти для основного производства" Кредит 60 - 300 000 руб. - оприходованы запчасти

Дебет 68 Кредит 19 - 54 000 руб. - принят к вычету НДС, уплаченный на таможне

Дебет 20 Кредит 10 субсчет "Запчасти для основного производства" - 300 000 руб. - списана стоимость запчастей в производство

Дебет 10 субсчет "Запчасти к замене поставщиками" Кредит 91 - 300 000 руб. - оприходованы демонтированные запчасти. Одновременно ранее принятый к вычету налог следует восстановить и уплатить в бюджет, так как данные запчасти подлежат замене и не будут больше использоваться в деятельности, облагаемой НДС. Дебет 19 Кредит 68 - 54 000 руб. - восстановлен НДС в бюджет. Данный НДС может быть принят к вычету, если организация вывезет запчасти в режиме экспорта. В нашем случае таможенный режим уничтожения не может быть применен: он применяется только к тем товарам, которые на момент помещения их под этот режим считаются иностранными, что не относится к товарам, выпущенным в режиме для внутреннего потребления. Не может быть применен и таможенный режим реэкспорта, потому что этот режим применяется тогда, когда товары не использовались в РФ, и еще не прошел шестимесячный срок со дня их выпуска в свободное обращение. Так как в данном случае организация не собирается воспользоваться возможностью возмещения НДС путем экспорта запчастей, НДС списывается на расходы. Но, по мнению автора, для целей налогообложения этот НДС не принимается, поскольку такие расходы не могут быть признаны экономически оправданными. Дебет 91 Кредит 19 - 54 000 руб. - списан НДС

Дебет 76 субсчет 2 "Расчеты по претензиям" Кредит 10 субсчет "Запчасти к замене поставщиками" - 300 000 руб. - предъявлена претензия поставщику

Дебет 002 - 300 000 руб. - приняты на забалансовый учет запчасти, подлежащие возврату поставщику

Дебет 10 субсчет "Запчасти для основного производства" Кредит 76 субсчет 2 "Расчеты по претензиям"

- 300 000 руб. - оприходованы запчасти, полученные от иностранного поставщика взамен некачественных

Дебет 19 Кредит 68 - 54 000 руб. - начислен НДС, подлежащий уплате на таможне при ввозе запчастей взамен некачественных

Дебет 68 Кредит 51 - 54 000 руб. - уплачен НДС на таможне

Дебет 68 Кредит 19- 54 000 руб. - НДС, уплаченный на таможне, принят к вычету в общеустановленном порядке Дебет 20 Кредит 10 субсчет "Запчасти для основного производства" - 300 000 руб. - списана стоимость запчастей в производство.

Ситуация 3. Организация приобрела по импорту растительное сырье. В соответствии с контрактом стороны договорились о том, что обязанность поставщика по поставке сырья считается исполненной, если при приемке его фактический вес отклоняется от декларированного не более чем на 1%. В этом случае согласно контракту стоимость партии изменению не подлежит и поставщику не предъявляется претензия на сумму недопоставленного сырья.

Как в данном случае нужно рассматривать уменьшение количества поставляемого сырья: как увеличение цены фактически полученного сырья, как изменение количества отгруженной партии, связанного с изменением физико-химических свойств, транспортировкой, погрузкой-разгрузкой, или это недостача товаров, не учитываемая для целей налогообложения прибыли?

Правомерно ли в рассматриваемой ситуации принимать к вычету НДС, уплаченный на таможне при ввозе сырья на территорию Российской Федерации, в полном объеме?

Если в договоре не указано, что изменение количества поставленного сырья влечет изменение его единицы, то нельзя расценивать, что при отклонении ввезенного сырья на 1 % в сторону уменьшения от того количества, которое указано в товаросопроводительных документах поставщика, происходит увеличение цены на поставляемое сырье.

В данном случае у организации-покупателя возникает не компенсируемый поставщиком убыток. Очевидно, что такие условия включены в контракт по особым причинам.

Разница в весе может возникнуть из-за разной влажности в пунктах отгрузки и приема, потерях при погрузке, перегрузке и разгрузке и даже из-за погрешностей в измерительных приборах. Все эти обстоятельства не свидетельствуют о том, что потери необоснованны и тем более что они предусмотрены соглашением сторон.

В соответствии с под п. 2 и 3 п. 7 ст. 254 НК РФ к материальным расходам для целей налогообложения приравниваются:

- потери от недостачи и (или) порчи при хранении и транспортировке материально-производственных запасов в пределах норм естественной убыли, утвержденных в порядке, установленном Правительством РФ. Естественная убыль возникает из-за естественного изменения биологических и (или) физико-химических свойств товара. При этом масса товара уменьшается, но сохраняется его качество;

- технологические потери при производстве и (или) транспортировке. Технологическими потерями признаются потери при производстве и (или) транспортировке товаров (работ, услуг), обусловленные технологическими особенностями производственного цикла и (или) процесса транспортировки, а также физико-химическими характеристиками применяемого сырья.

Технологические потери не нормируются, их можно принять при расчете налога на прибыль в полном размере. Таким образом, по мнению автора, уменьшение веса сырья в пределах 1% от заявленного в товаросопроводительных документах поставщика можно квалифицировать как естественную убыль, если такие нормы существуют, и технологические потери. И те и другие нужно документально подтверждать.

Как указано в Письме Минфина России от 01.11.2005 N 03-03-04/1/ 328, налогоплательщик вправе самостоятельно определить и обосновать нормативы потерь, например, на основании расчетов и исследований технологических служб самого предприятия. Результаты должны быть закреплены и утверждены уполномоченными руководством предприятия лицами в каком-либо документе (это может быть технологическая карта, смета технологического процесса или иной документ). Для документального подтверждения технологических потерь можно использовать отраслевые нормативные акты, заключения профильных НИИ и тому подобное. Многие считают, что технологические потери возникают только после начала технологического процесса, однако, по мнению автора, это не так. И это подтверждают федеральные судьи.

ПРАКТИКА

В Постановлении ФАС Северо-Западного округа от 26.10.2005 N А56-37623/2004 указывается: "Как следует из материалов дела и установлено судебными инстанциями, в связи с транспортировкой зерна от поставщиков, проведением погрузочно-разгрузочных работ, а также учитывая погрешности весов, общество возникшие при данных процессах потери включило в состав технологических потерь в размере 1% от фактически поступившего солода, что отразило в технологической карте производства...

Письмом Министерства финансов Российской Федерации от 02.09.2003 N 04-02/1/85 подтверждена обоснованность применения в производстве таких потерь. У налогового органа не имелось правовых оснований для исключения названных потерь из состава затрат налогоплательщика и доначисления за соответствующий период налога на прибыль, пеней и штрафа...".

Таким образом, уже в процессе транспортировки сырья от поставщиков могут возникнуть технологические потери, которые должны, по мнению автора, приниматься при расчете налога на прибыль в том случае, если условиями договора предусмотрено отнесение таких недостач за счет покупателя. Рассматриваемый контракт недостачу относит за счет покупателя, следовательно, при соблюдении рассмотренных выше условий и в зависимости от фактических обстоятельств она может расцениваться как естественная убыль и технологические потери при транспортировке, принимаемые при налогообложении.

По вопросу о применении налогового вычета по НДС со стоимости сырья, ввезенного на таможенную территорию РФ, необходимо учитывать следующее. В п. 2 ст. 171 НК РФ устанавлено, что вычетам подлежат суммы налога, уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации в таможенных режимах выпуска для внутреннего потребления, временного ввоза и переработки вне таможенной территории либо при ввозе товаров, перемещаемых через таможенную границу РФ без таможенного контроля и таможенного оформления, в отношении товаров (работ, услуг), приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения.

Сырье, ввезенное на таможенную территорию Российской Федерации, организация использует при производстве продукции (то есть для совершения операций, признаваемых объектами налогообложения по НДС) в полном объеме.

Недостачи принимаются для целей налогообложения прибыли. Поэтому организация вправе после оприходования полученного сырья принять к вычету НДС, уплаченный при ввозе его на таможенную территорию РФ, также в полном объеме.

МАРИНА ВЛАСОВА, ЭКСПЕРТ Экономика и жизнь

17.07.06

Полезные советы для тех, кто собирается поехать в Крым на автомобиле

Вот уже четвертый год вопрос, где провести летний отдых, для меня решен. Каждый июнь я отправляюсь на автомобиле в Крым, в Ай-Петри (в Мисхор). Все предыдущие путешествия начинались и завершались на удивление гладко: учтивые таможенники, вежливые сотрудники ДАИ и никаких лжепостовых. Страшилки об украинских оборотнях с полосатыми палками казались мне нелепой выдумкой. Июньское путешествие 2006 принесло много чудных открытий.

Нередко сотрудники ДАИ, дабы окончательно сломить строптивого водителя, грозят штрафстоянкой. Водители, знайте: задержать автомобиль возможно только в двух случаях при административном нарушении (спорность которого мы уже обсудили) и осмотре вещей. Эта мера действительно возможна при определенных нарушениях.

На границе тучи ходят хмуро

Распланируйте ваш маршрут так, чтобы прибыть на границу раним утром Распланируйте ваш маршрут так, чтобы прибыть на границу ранним утром. Иначе грозит томительное ожидание в очереди на солнцепеке. Тем более здесь образуется очередь вне очереди последняя движется быстрее, простимулированная мздой.

Как всегда, я прохожу границу в районе города Нехотеевки Белгородской области. Новая процедура оформления приятно удивила: все сборы за оформление документов, страховку и экологический контроль отменены. Тем, кто путешествует по общегражданскому паспорту, нужно лишь заполнить иммиграционную карточку в нее ставятся штампы о въезде и выезде. Учтите, что на половинке карточки под названием выбытие от вас потребуют продублировать номер вашего автомобиля и указать марку машины так как соответствующей графы там нет, придется мельчить.

И запомните, что на границе никаких денежных сборов экологических , за владение автомобилем , за въезд/выезд в/из Украины не предусмотрено! Однако есть сбор за пользование дорогами приблизительно 250 рублей.

Итак, путь свободен? Не совсем. На выезде пограничник спросил меня о наличии полиса ОСАГО. Если он отсутствует, вам придется продублировать мой маршрут, на который я потратила около двух часов (притом что очереди не было!). Итак, вас попросят перейти границу пешком приблизительно 500 600 метров.

В иммиграционной карте или в загранпаспорте вам поставят штамп-отметку, что вы на территории Украины! И уже там, в небольшой будочке, приблизительно за 500 рублей вам выписывают страховку на 15 дней. С этим документом вы, предварительно миновав уже знакомые вам посты и получив отметки об убытии из страны, вторично въезжаете на Украину вновь!

Сам себе адвокат

В идеале перед поездкой хорошо бы вооружиться теоретическими знаниями хотя бы КоАП Украины. А если у вас не было на это времени, запомните, как таблицу умножения, права автомобилиста. Во-первых, изъятие прав, штраф на месте запрещены. Не говоря уже о снятии номеров и постановке автомобиля на штрафстоянку. При нарушении оформляется протокол. Советую писать с протоколом не согласен .

Во-вторых, останавливать автомобиль имеет право ТОЛЬКО сотрудник ДАИ с соответствующим шевроном на правом рукаве, на левом МВД , жетон ДАI с номером на груди. Мой совет: в случае вашей остановки обязательно потребуйте служебное удостоверение и демонстративно запишите фамилию, имя, отчество инспектора и номер жетона.

В-третьих, проверять документы, удостоверяющие личность, могут только работники милиции (с удостоверением МВД). Не передавайте документы личности, на машину лицу, которое не имеет права их у вас требовать. Никакие другие инспектора санитарные (могут носить белые портупеи с кобурой), страховые, ветеринарные не имеют права даже требовать у вас документы.

А дорогие сотрудники ДАИ используют два самых популярных метода воздействия на продвинутых в законодательном праве автомобилистов. Они угрожают либо задержать вас с целью немедленной доставки в суд, либо задержать ваш автомобиль, пока вы сами обиваете пороги судебных инстанций.

В этой ситуации вам следует знать, что согласно украинскому законодательству административное задержание является крайней мерой, когда исчерпаны все остальные способы воздействия. Корректно поинтересуйтесь у инспектора, какие меры воздействия были исчерпаны в вашем случае. Уклоняетесь от составления протокола? Нет! Отрицаете факт нарушения? Не совсем! Пытаетесь скрыться с места нарушения? Опять нет! Сотрудник ДАИ считает, что вы не явитесь в суд? Но украинское законодательство говорит, что дело об административном нарушении может рассматриваться в отсутствие предполагаемого нарушителя. А если суд докажет вашу виновность, штраф вы можете заплатить по месту жительства. Если эти вопросы не возымели должного действия, пригрозите телефонным звонком нет, не российскому консулу, в службу доверия ДАИ области (на границе обязательно попросите информационный лист для граждан РФ Советы россиянам в Украине , где даны все необходимые телефоны). И помните, что срок задержания не должен превышать трех часов с момента подписания вами протокола. То есть задержать вас, например, с 21.00 до 6.00 либо в выходной день запрещено! (Так как начальник/замначальника ДАИ или судья к этому времени отдыхают у себя дома. И, может, даже загорают на пляже )

Поговорим теперь об угрозах вашему железному коню . Нередко дайцы , дабы окончательно сломить строптивого водителя, грозят штрафстоянкой. Водители, знайте: задержать автомобиль возможно только в двух случаях при административном нарушении (спорность которого мы уже обсудили) и осмотре вещей. Эта мера действительно возможна при определенных нарушениях. На всякий случай приведу перечень нарушений, которые грозят штрафстоянкой:

- водитель находится в нетрезвом состоянии и нет никого, кто бы мог принять управление автомобилем на себя;

- нет документов, подтверждающих право на управление или владение ТС;

- автомобиль угнан или находится в розыске;

- регистрационные документы на ТС имеют явные признаки подделки;

- уничтожены, подделаны, фальсифицированы номера узлов и агрегатов авто.

Как видите, пересечение сплошной двойной, превышение скорости и другие стандартные несоблюдения ПДД к этим определенным нарушениям не относятся. Дальше: согласно законам уже элементарной логики, нет основания для административного нарушения нет права на осмотр вещей. Вещи не осматривают не имеют права изъять автомобиль.

Также у инспектора ДАИ нет полномочий изымать водительское удостоверение до уплаты штрафа (через суд, естественно). Исключение составляет вождение в нетрезвом состоянии.

То же касается и изъятия номеров: до уплаты штрафа, согласно украинскому законодательству, невозможно! Максимум, за что вам грозит лишение номеров, если автомобиль не зарегистрирован в установленном порядке; не имеет государственных номерных знаков и талона о прохождении государственного технического осмотра; имеет неисправности, которые запрещают эксплуатацию ТС, или регистрационные данные, не соответствующие записям в свидетельстве о регистрации, или номерные знаки, не отвечающие установленным требованиям и регистрационным документам.

И еще несколько полезных советов.

Чтобы ваша поездка прошла идеально, напоследок расскажу о некоторых

нюансах в украинских ПДД.

Очень расплывчато сказано о тонировке стекол автомобиля. Так, соответствовать ГОСТу может только затемнение, которое было сделано на заводе производителе вашего авто. Сотрудники ДАИ по трассе не имеют специального оборудования для проверки светопропускной силы ваших стекол, поэтому оценивают на глазок , хотя не имеют права. Так как эта процедура производится только на станции техосмотра. Поэтому если вы собираетесь произвести тонировку лучше повремените. А если ваши стекла уже затемнены советую иметь при себе документы, где указаны измерительные расчеты.

Огнетушитель и аптечку лучше разместить на видном месте в противном случае дайцы могут придраться и будут правы!

Если на дороге вам встретится автомобиль со светомузыкой (работающими мигалками синего и красного или только красного цвета) то придется остановиться у обочины!

В Украине привыкайте сразу, что вы обязаны пропустить пешехода! Украинский люд привык к тому, что их ценят и уважают, поэтому ему и в голову прийти не может пропустить автомобиль на пешеходном переходе! В свою очередь сотрудники ДАИ ревностно следят за соблюдением этого правила!

В украинских ПДД есть знак стоп/контроль который предписывает непременную остановку!

В целом же свод украинских ПДД мало чем отличается от российских.

И напоследок несколько слов о разного рода серо-зеленых человечках экологах и санобработчиках . Мой совет: на всякий случай остановитесь, даже если человек с жезлом не похож на сотрудника ДАИ. Обязательно попросите его документы, прежде чем давать свои. Если это окажется член объединения граждан по охране общественного порядка можете смело поднимать стекло и ехать дальше. Так как сей блюститель явно нарушил свои полномочия. А вот если тормознувший вас человек в форме окажется общественным инспектором по охране окружающее среды делать нечего, придется остановиться. Однако проверить нормы содержания вредных веществ в выхлопе он не имеет права. Даже если он находится в компании с официальными представителями Минэкономресурсов. Такую проверку может осуществить только лишь государственный инспектор по охране окружающей среды. А если итог проверки станет для вас неутешительным госинспектор может лишь выписать штраф.

Самым неприятным может стать остановка вашего авто сотрудником ИДПС с целью экологического контроля. Учтите, что ДАИ МВД Украины просит сообщать о всех случаях таких проверок. Только не забудьте записать все данные остановившего вас сотрудника. Как же вести себя в этом случае?

В Украине привыкайте сразу, что вы обязаны пропустить пешехода!

Во-первых, вас попросят предъявить экологическую карточку или талон СО/СН. Знайте, что в украинских ПДД нет пункта, который обязывает водителя иметь при себе бумажки! Не стесняйтесь напомнить об этом.

Затем сотрудник ИДПС наверняка вспомнит о своем праве проводить проверку техсостояния автомобилей на дороге. Здесь я вам советую не вступать в долгие споры, а позвонить по телефону доверия ДАИ. И спросить о правомочности этой процедуры. Но если сотрудник пойдет на принцип и все-таки проведет проверку требуйте, чтобы она проходила в полном соответствии с законодательством!

И, наверно, самое главное: после последнего шлагбаума, отделяющего вас от России, купите телефонную карточку или стартовый пакет украинского оператора сотовой связи. И не бойтесь уточнять у любого человека в форме правильность утверждений у его руководства прямо сейчас по телефону. И даже в самых неприятных ситуациях не забываете о самых важных нормах этики и вежливости! Приятного вам путешествия.

Таможенный контроль Украины

Любые вещи и суммы валют могут быть оставлены на хранение на таможне, до выезда.

Беспошлинный ввоз:

а) товаров (т. е. на отчуждение) до 200 евро, весом до 50 кг (свыше min. 40% платежи) или неделимый свыше 200 евро, но не более 50 кг и наоборот;

б) транзит ;

в) личных вещей (любые необходимые для личного пользования);

г) временный ввоз, при обязательстве вывоза.

Ввоз валют (с ноября 2005 года):

1) Устная декларация: наличные 3000 гривен, наличные и/или чеки до 3000 долл. (или эквивалент любой валюты, в т. ч. рубли) плюс платежные карты, ваши сберкнижки без ограничений.

2) Письменно: до 10 000 гривен при наличии таможенной декларации о ее раннем вывозе из Украины плюс до 15 000 долл. (наличные и/или чеки), без подтверждающих документов, свыше при наличии документов банка.

Вывоз валют:

1) Устная декларация: 3000 гривен, валюта или чеки в сумме до 3000 долл. или эквивалент. Платежные карты любая сумма.

2) Письменная декларация: до 10 000 гривен, наличные, драгоценные монеты, чеки до 10 000 долл. (или эквивалент) при наличии ввозной декларации на данную сумму или справки Украины о покупке.

Размеры штрафов и иных взысканий за некоторые административные нарушения

Ст. 81 Эксплуатация транспортных средств, у которых содержание загрязняющих веществ в выбросах, а также уровень шума, создаваемого ими во время работы, превышают установленные нормативы штраф 17 - 51 грн

Ст. 121, ч. 1 Управление транспортными средствами, имеющими неисправности в тормозной системе либо в рулевом управлении, или переоборудованными с нарушениями, или не прошедшими технический осмотр - 17 - 34 грн

Ст. 121, ч. 2 Другие неисправности, за исключением неисправностей, указанных в ч. 1, с которыми эксплуатация транспортных средств запрещается - 8,5 - 17 грн

Ст. 121, ч. 3 Нарушение правил пользования ремнями безопасности или мотошлемами - 3,4 - 8,5 грн

Ст. 121, ч. 4 Управление не зарегистрированным (перерегистрированным) транспортным средством, с поддельным номерным знаком, без номерного знака или с номерным знаком, не принадлежащим данному средству или не отвечающим требованиям стандартов, преднамеренно скрытым номерным знаком - 34 - 85 грн

Ст. 121, ч. 5 Повторное в течение года совершение любого из нарушений ч. 4 - 51 - 136 грн с оплатным изъятием транспортного средства или без такового

Ст. 121-1, ч. 1 Эксплуатация транспортных средств, номера агрегатов которых не соответствуют записям - 17 - 51 грн

Ст. 121-1, ч. 2 Уничтожены или подделаны номера агрегатов транспортных средств в регистрационных номерах - 85 - 170 грн

Ст. 122, ч. 1 Превышение скорости движения более чем на 20 км/час, проезд на запрещающий сигнал, нарушение правил обгона или встречного разъезда, проезда перекрестков, остановок транспортных средств общего пользования, начала движения, изменение направления движения, проезда специальных транспортных средств - 8,5 - 17 грн

Ст. 122, ч. 2 Превышение скорости движения менее чем на 20 км/час. Несоблюдение водителями требований дорожных знаков, разметки, безопасной дистанции, нарушение правил остановки и стоянки, размещения на проезжей части, движения по автомагистралям, приоритета транспортных средств общего пользования, пользования световыми приборами, предупреждающими сигналами, буксировки, перевозки людей, а также движение по тротуарам или пешеходным дорожкам - Предупреждение или 3,4 - 8,5 грн

Ст. 122, ч. 3 Непредоставление преимущества пешеходам, а также иные нарушения правил проезда пешеходных переходов - 8,5 - 17 грн

Ст. 122, ч. 4 Нарушения, предусмотренные ч. 1,2,3 этой статьи, приведшие к созданию аварийной обстановки - 34 - 68 грн или лишение права управления на 6 - 12 месяцев

Ст. 122-1, ч. 1 Нарушение правил группового передвижения, остановки или стоянки в населенных пунктах - 17 - 34 грн или лишение права управления на 3 - 6 месяцев

Ст. 122-1, ч. 2 Те же нарушения, повлекшие создание аварийной обстановки - 34 - 68 грн или лишение права управления на 6 - 12 месяцев

Ст. 122-2 Невыполнение требований об остановке, оставление места ДТП - 136 - 170 грн или лишение права управления на 1 - 3 года

Ст. 122-3 - Препятствие проведению досмотра транспортных средств в предусмотренных законом случаях - 68 - 102 грн

Ст. 123, ч. 1 Въезд на железнодорожный переезд на запрещающий сигнал или при приближении к переезду поезда - 34 - 68 грн

Ст. 123, ч. 2 Другие нарушения, кроме предусмотренных ч. 1 - 8,5 - 34 грн

Ст. 123, ч.3 Нарушения, предусмотренные ч. 1 и ч. 2, повлекшие создание аварийной обстановки - 68 - 136 грн или лишение права управления на 6 - 12 месяцев

Ст. 124 Нарушение водителями транспортных средств Правил дорожного движения, кроме предусмотренных ст. 123 , ч. 1 или ч. 2 ст. 130 АП, повлекшее повреждение транспортных средств, грузов, дорог, дорожных и других сооружений или иного имущества - 34 - 102 грн или лишение права управления на 3 - 6 месяцев

Ст. 124-1 Непредоставление транспортных средств работникам милиции или медицинским работникам. - 17 - 51 грн

Ст. 125 Иные нарушения, кроме ст. 121 - 128, ч. 1 и ч.2 ст. 129, ст. 139 и 140 АП - Предупреждение или 1,7 - 8,5 грн.

Ст. 126, ч.1 - Управление лицами, не имеющими права управления, либо передача управления лицу, не имеющему права управления - 34 - 68 грн

Ст. 126, ч. 2 Те же нарушения, повлекшие ДТП - 68 - 136 грн

Ст. 126, ч. 3 Управление транспортными средствами лицами, не имеющими при себе удостоверения и иных документов на управление - 8,5 - 17 грн

Ст. 127, ч. 1 Нарушение ПДД пешеходами - Предупреждение или 1,7 - 8,5 грн

Ст. 127, ч. 2 Нарушение ПДД лицами, управляющими мопедами, велосипедами, а также гужевым транспортом - 3,4 - 8,5 грн

Ст. 127, ч. 3 Те же нарушения, совершенные лицами, указанными в ч. 1 и ч. 2 этой статьи, находящимися в состоянии опьянения - 34 - 68 грн

Ст. 127, ч. 4 Нарушения, предусмотренные ч. 1 и ч. 2 статьи 127, повлекшие создание аварийной обстановки или ДТП - 85 - 170 грн

Ст. 128-1, ч. 2 Нарушение ч. 1 этой статьи, повлекшее создание аварийной обстановки или ДТП - 68 - 136 грн (штраф налагается на служебных лиц)

Ст. 130, ч. 1 Управление транспортными средствами лицами в состоянии опьянения, передача управления лицу, находящемуся в состоянии опьянения, а также уклонение лиц от осмотра на состояние опьянения - 255 - 340 грн или лишение права управления на 1 - 2 года

Ст. 130, ч. 2 Повторное, в течение года, управление транспортными средствами лицами в состоянии опьянения, уклонение от осмотра на состояние опьянения - 340 - 680 грн или лишение права управления на 2 - 3 года с оплатным изъятием транспортного средства или без такового

Ст. 132, ч. 2 Хранение транспортных средств вне установленных мест их стоянки - Предупреждение или 8,5 - 17 грн

Ст. 133, ч. 1 Нарушение правил перевозки опасных, крупногабаритных и тяжеловесных грузов на автомобильном транспорте - 8,5 - 34 грн (на водителей), 51 - 136 грн (на должностных лиц)

Ст. 139, ч. 1 Повреждение дорог, иных дорожных сооружений, самовольное снятие, закрытие, установление технических средств регулирования дорожного движения - 51 - 85 грн (на граждан), 68 - 136 грн (на должностных лиц)

Ст. 139, ч. 2 - Нарушения, предусмотренные ч. 1 этой статьи, повлекшее создание аварийной обстановки, повреждение транспортных средств, грузов либо иного имущества - 51 - 136 грн (на граждан), 68 - 170 грн (на должностных лиц)

Ст. 140, ч. 1 Нарушение правил, касающихся обеспечения безопасности дорожного движения при содержании дорог - 17 - 68 грн (на должностных лиц)



Ст. 140, ч. 2 Нарушение должностными лицами установленного порядка согласования с ГАИ - 17 - 51 грн (на должностных лиц)

Ст. 140, ч. 3 Нарушение правил производства дорожных работ - 17 - 51 грн (на граждан) 34 - 68 грн (на должностных лиц)

Ст. 140, ч. 4 Нарушения, предусмотренные ч. 1 или ч. 2 либо ч. 3 этой статьи, повлекшие создание аварийной обстановки, повреждение транспортных средств, грузов, дорожных сооружений либо иного имущества - 51 - 136 грн (на граждан) 68 - 170 грн (на должностных лиц)

Взгляд 17.07.06

07.07.06

Получите вычет по НДС за бумажную копию

Чтобы подтвердить обоснованность вычета или применения нулевой ставки по НДС при перемещении товаров или транспорта через российскую границу, организации достаточно приложить бумажную копию электронной формы декларации к пакету документов. Это предусмотрено статьей 165 Налогового кодекса, а также приказом Государственного таможенного комитета от 30 марта 2004 г. 395. Напомним, приказ утверждает инструкцию по перевозу материальных ценностей через границу.

В пункте 22 данной инструкции перечислены случаи, когда таможенные органы делают копии электронных деклараций на бумажных носителях. В частности, по желанию декларанта. При этом таможенники должны поставить штамп Выпуск разрешен в графе Д основного листа и графах С добавочных листов декларации. После этого они заверяют штамп подписью и личной номерной печатью, а также ставят пометку Копия в правом верхнем углу. Кроме того, необходимо еще наличие отметки, предусмотренной инструкцией о порядке заполнения грузовой таможенной декларации (утв. приказом ГТК от 21 августа 2003 г. 915). Наличие бумажной копии электронной декларации является обязательным при вывозе товаров за пределы таможни, с проставлением на ней всех указанных отметок.

Клерк.Ру; 07.07.06

06.07.06

Хочу привезти дом на колесах

Многих ставит в тупик проблема ввоза из-за границы для личных нужд автомобильных прицепов, автоприцепов-домов. Если с ввозом самих автомобилей все более-менее понятно, во всяком случае, существующий порядок действует уже более двух лет, то шаг влево, шаг вправо от определения "автомобиль" и возникают кажущиеся неразрешимыми вопросы и проблемы.

На самом деле все не так сложно. Существует 23 глава Таможенного Кодекса Российской Федерации Перемещение товаров физическими лицами , в целях реализации, которой были изданы Постановления Правительства РФ 715 от 27.11.2003 и 718 от 29.11.2003. В статье 282 этой главы четко сказано, что под транспортными средствами понимаются автотранспортные средства и прицепы, морские (речные) суда и воздушные суда вместе с запасными частями к ним и их обычными принадлежностями и оборудованием ввозимые или вывозимые физическими лицами исключительно для личного пользования .

Переходим к Постановлению Правительства 718, пункт 5 которого гласит: В отношении транспортных средств (за исключением автомобилей, единые ставки на которые установлены пунктом 11 настоящего Положения) применяется единая ставка таможенных пошлин, налогов в размере 30 процентов таможенной стоимости указанных транспортных средств . Осталось разобраться с обеспечением уплаты таможенных платежей, без которого при ввозе авто никуда. С прицепами тоже самое. Согласно Приказу ГТК РФ 1440 от 11.12.2003г. для того, чтобы беспрепятственно доставить прицеп до места назначения необходимо внести сумму обеспечения на счет таможенного органа в размере таможенных платежей и процентов, подлежащих уплате при выпуске автоприцепа в свободное обращение.

03.07.06

Когда алкоголь ввозится без акцизных марок?

Все прекрасно знают, что вся алкогольная продукция с содержанием этилового спирта более 9%, перед тем как попасть на территорию России должна быть обязательно промаркирована специальными акцизными марками. А в каких случаях законодательство позволяет ввозить на таможенную территорию Российской Федерации, алкоголь, не маркированный в установленном порядке акцизными марками?

Согласно Постановлению Правительства РФ 866 от 31.12.05. ввоз на таможенную территорию Российской Федерации не маркированной акцизными марками алкогольной продукции допускается только в следующих случаях. Когда перемещение алкогольной продукции происходит в соответствии с таможенными режимами, предусматривающими неприменение к товарам запретов и ограничений, установленных таможенным законодательством Российской Федерации. Если алкогольная продукция ввозится отдельными категориями иностранных лиц, пользующихся преимуществами, привилегиями и (или) иммунитетами на таможенной территории Российской Федерации в соответствии с международными договорами Российской Федерации. Когда алкоголь ввозится физическими лицами и предназначен для личных (семейных), домашних и иных не связанных с осуществлением предпринимательской деятельности нужд, в пределах установленных квот в соответствии с таможенным законодательством Российской Федерации (см. Постановление Правительства РФ от 29.11.03. 718). И в случаях ввоза алкоголя в качестве выставочных образцов и образцов для проведения сертификационных испытаний в количестве не более 5 единиц каждого наименования (бутылок или иной потребительской тары).